注册税务师知识点:农产品试点抵扣政策详解

时间:2013-05-08??来源:中华财考网??编辑:??打印

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一、新旧政策比较

原政策:购进免税农产品按普通发票或收购凭证金额*13%计算抵扣进项。

缺点:发票容易作假;计税方法不符合增值税原理。(增应为价外税,计税依据为不含增值税的价款,可计算抵扣不符合此规则)

新政策:以销售产品耗用的农产品数量为核心来核定进项税额,本质上属于“实耗法”。

优点:购进多少农产品和计税无关,而是把进项、销项配比起来,根据销售耗用来确认进项的抵扣数额,农产品进项税额一般不会出现留抵税额情形,也不会出现前期缴税,后期留抵情况,企业税收较为均衡。

例如:某企业本年度购进1亿元的农产品,当年进入生产成本的实际耗用为8000万元,利用农产品销售货物的主营业务成本为1亿元,农产品耗用率为60%。第2年该企业没有购进农产品,主营业务成本为5000万元。

在购进抵扣的情况下,本年度一次性抵扣1300万元的进项税额,第2年没有购进农产品不能抵扣进项税额。

而核定抵扣的情况下,当年抵扣1亿元×60%×17%÷(1 17)=871(万元);第2年按照按照核定抵扣法,允许抵扣5000×60%×17%/(1 17)=435.5(万元)。

由上例可以看出,与购进扣除相比,核定抵扣的办法进项税额抵扣比较均衡,一般也不会出现留抵税额现象。

二、核定扣除办法,解决了农产品行业中存在的倒挂现象

例如:某农产品企业,购进农产品金额1000万元,该公司以1010万元价格售出。

进项税额=1000万×13%=130(万元)

销项税额=1100万÷(1 13%)×13%=126.55(万元)

由于购进抵扣时按照购进金额扣除,而销售时,换算为不含税价格交纳销项税,在企业利润率较低时,就会出现进项倒挂情形。

国家规定购进农产品按照购进金额直接计算进项税,是基于农产品加工企业购进农产品进项税扣除率为13%,而销售产品可能税率为17%,为消除税率差对农产品加工企业的影响而采取的措施。在购进农产品与销售产品税率相同,或者直接销售购进农产品情形下,就有可能出现进项税倒挂情形。

而38号文件规定,直接购进农产品销售情形下,当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%÷(1 13%)

套用到上例,则进项税额和销项税额均为0,解决了农产品进项倒挂现象。

三、核定扣除的三种具体实施方法

38号文件给出了核定扣除的三种具体实施办法,分别为投入产出法、成本法、参照法,核心方法是投入产出法和成本法。这两种方法的设计思路本质上是相同的,均是计算出销售产品所包含的进项税额来扣除。

一)继续生产

1.投入产出法:可抵进项=耗用数量*购买单价*扣除率/(1 扣除率)

耗用数量=销售数量*单耗数量

2.成本法:可抵进项=主营业务成本*农产品耗用率*扣除率/(1 扣除率)

耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本

3.参照法:参照上述二种方法

二)直接销售:可抵进项=销售农产品数量/(1-损耗率)*平均购买单价*13%/(1 13%)

三)生产经营不构成货物实体:可抵进项=耗用农产品数量*平均购买单价*13%/(1 13%)

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